Сближение в учете налогов на прибыль — страница 4

рассматриваются как специфические моменты налогообложения текущего периода (дополнительный налоговый расход). Зачастую специалисты путают постоянную разницу и временную. Например, по МСФО запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости продажи. Согласно РСБУ оценка аналогична: если чистая стоимость продажи МПЗ снизилась, то создается резерв под снижение стоимости материальных

ценностей. В налоговом учете резерв не создается, и бухгалтеры делают неправильный вывод, что если такого расхода нет вообще, то и разница является постоянной. Однако на самом деле она временная, и расход нельзя рассматривать в отрыве от финансового результата. Итоговый финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковый (было обесценение или нет). При использовании балансового метода подобных ошибок не

возникает, поскольку разница в стоимости запасов неизбежно приведет к признанию отложенного налога. Пример 1 Компания «Альфа» владела МПЗ себестоимостью 100 руб. После обесценения на 20 руб. в бухгалтерском учете они были отражены по переоцененной стоимости 80 руб., был создан резерв под обесценение материальных ценностей. В налоговом учете стоимость актива остается той же – 100 руб. Если в следующем периоде компания продаст

запасы за 75 руб., то в бухгалтерском учете будет отражен убыток от продажи МПЗ в размере 5 руб., в налоговом учете убыток составит 25 руб. Таким образом, с суммы 20 руб. компания «Альфа» в будущем будет освобождена от уплаты налогов. Если при переоценке бухгалтер признает, что 20 руб. – налогооблагаемая постоянная разница, то при продаже материала необходимо будет признать вычитаемую постоянную разницу в том же объеме. Это не

соответствует экономическому смыслу операций и исказит финансовую отчетность. В данном случае речь идет о временной налоговой разнице и признании одного и того же финансового результата в разных периодах. В бухгалтерском учете убыток признается на момент обесценения, а в налоговом учете – при продаже. Ошибки при определении разниц возникают из-за различной классификации расходов и доходов. В одном виде учета они называются

резервом, в другом – убытком от реализации, и поэтому зачастую воспринимаются бухгалтерами обособленно. Трудности с терминологией Много проблем у бухгалтеров связано с путаницей в терминологии. В ПБУ 18/02 разные термины зачастую применяются к одному и тому же явлению или один термин – к разным. Кроме того, составителями ПБУ была допущена теоретическая ошибка, поскольку понятия «отложенный налоговый актив» и «отложенное