Сближение в учете налогов на прибыль — страница 3

  • Просмотров 209
  • Скачиваний 6
  • Размер файла 20
    Кб

а пооперационный метод, то есть рассчитывать отложенные налоги по каждому отдельно взятому доходу и расходу, что гораздо сложнее, чем расчет по финансовым результатам. Любой пункт положения нужно понимать не обособленно, а в контексте всего документа. Например, п. 13 ПБУ 18/02, устанавливающий правила учета временных разниц, гласит, что они отражаются обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и

обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Аналогично в п. 14 ПБУ 18/02 сказано, что отложенные налоговые активы отражаются в бухучете на отдельном синтетическом счете и в аналитическом учете учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла разница. Эти же требования предъявляются к учету налоговых обязательств в п. 15 ПБУ 18/02. Таким образом, целый ряд

пунктов положения требует вести учет на основе оценки активов и обязательств. Если считать это противоречием, то бухгалтер может использовать положения документа, которые считает наиболее рациональными. При этом в п. 8 дается лишь определение временной разницы, а в других пунктах рассматриваются правила ее учета. Разница в доходах и расходах – не единственный случай возникновения временной разницы. Например, в п. 11 сказано,

что вычитаемые временные разницы образуются в результате «излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным и в последующих отчетных периодах». В данном случае речь идет не о признании доходов и расходов в разные моменты, а о расчетах. Аналогичная ситуация с «убытком, перенесенным на будущее, неиспользованным для

уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но принятым в целях налогообложения в последующих отчетных периодах», а также с «применением, в случае продажи объекта основных средств, разных правил признания остаточной стоимости». Эти пункты, а также отсрочки и рассрочки по уплате налога на прибыль, о которых говорится в п. 12, выходят за рамки определения, данного в п. 8. Таким образом, при ведении учета необходимо

ориентироваться на разницу в оценке активов и обязательств и применять балансовый метод, как того требует ПБУ 18/02. Это позволит сделать показатели отчетности более точными и сблизить российский учет с учетом по МСФО. Одна из трудностей совмещения российского и международного учетов связана с постоянными разницами (рис. 3). МСФО не оперируют понятием постоянных разниц, но это не значит, что их не существует, просто они