Реализация товара по договору субкомиссии бухгалтерский и налоговый учет у комиссионера — страница 7

продвижения товара через цепочку посредников к конечному покупателю, а факт участия в расчетах с иностранным лицом, чьи товары реализуются на территории Российской Федерации по договору комиссии с участием субкомиссионера, должен иметь приоритетное значение при определении налогового агента. Следовательно, при реализации товаров иностранного продавца, не состоящего на налоговом учете в Российской Федерации, по договору

комиссии с привлечением субкомиссионера налоговым агентом будет являться российский посредник, участвующий в расчетах с иностранным продавцом. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. Изложенное справедливо, если товар отгружается с территории Российской Федерации. Если товар отгружается с

территории иностранного государства, то местом реализации товара в целях НДС территория Российской Федерации не признается (ст. 147 НК РФ) и комиссионер в отношении указанных операций налоговым агентом не является. В случае возникновения у комиссионера, передавшего товар на субкомиссию, обязанностей налогового агента, предусмотренных в п. 5 ст. 161 НК РФ, моментом определения налоговой базы в соответствии с п. 15 ст. 167 НК РФ будет

наиболее раннее из событий, указанное в п. 1 ст. 167 НК РФ, а именно: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Каких-либо особенностей определения момента возникновения обязанностей по перечислению НДС налоговыми агентами, поименованными в п. 5 ст. 161 НК РФ и реализующими товар

по договору субкомиссии, законодатель не предусмотрел. Следовательно, комиссионер, являющийся налоговым агентом в соответствии с п. 5. ст. 161 НК РФ, должен исчислить НДС в соответствии с данными о реализации и суммах полученных авансов, представленных в отчете субкомиссионера. Стоит добавить, что налоговые агенты, перечисленные в п. 5 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по

осуществляемым ими операциям (п. 3 ст. 171 НК РФ). Средства, которые поступают на счет комиссионера по договору комиссии, не включаются в его налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ), за исключением сумм комиссионного вознаграждения. Также в доходах посредника не учитываются дополнительные суммы, поступившие комиссионеру в качестве возмещения затрат на исполнение договора комиссии, если такие затраты не подлежат